河道挖掘完成1000M3，栽种植株100株。此时完工进度百分比为（300÷1000×10%）+（1000÷2000×40%）+（100÷500×50%）=33%。此外，对于在建的园林工程项目，在确定了完工进度百分比后，可按以下公式确认收入和成本费用：当期确认的建造合同收入=（预计合同总收入×完工百分比）－以前会计期间累计已确认的收入；当期确认的建造合同费用=（预计合同总成本×完工百分比）－以前会计期间累计已确认的费用；当期确认的建造合同毛利=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用。注意要点。第一，在最后一年，即合同完成的当年，收入和成本费用应用倒轧的方式进行计算。第二，由于园林工程施工对象复杂，最终的审价很可能发生变化。应区分竣工未结算和竣工已结算的项目。第三，考虑到园林工程养护管理期长的特点，一般都会在合同中事先约定养护管理期和养护保证金率。应在审价确认后及时转入应收账款进行核算。第四，如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法，合同成本应在发生当期确认为合同费用。若合同成本能够收回的，根据能够收回的实际合同成本确认收入，不确认毛利。若合同成本不可能收回的，不确认合同收入。第五，实际施工工期在3个月内且不跨年度的项目，可在竣工后一次性结转收入成本，不采用完工百分比法。

会计处理实例LAC公司承接某园林景观工程，合同总价1800万元，业主采用“3-5-2支付方式”。开工日期为2008年2月，工期30个月。养护保证金比率5%，养护期为工程竣工后12个月。预计合同成本1600万元。采用工作量法确定完工进度。2008年底完工进度为35%。2009年由于苗木涨价，预计合同成本将增加100万元，经协商，业主最终同意承担40万元。2009年底完工进度为75%。2010年5月工程竣工，且被评为优良工程，业主确认支付提前完工和优良工程奖金36万元。工程每年支出的实际成本分别为2008年600万元、2009年800万元、2010年300万元。2010年11月工程决算审计完成，最终审价为1900万元。则LAC公司会计处理如下：1.2008年度：（1）收到30%工程款1800×30%=540万元时，借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额540万元。（2）实际支出成本600万元，则借记“工程施工—合同成本”；贷记“银行存款、原材料、应付职工薪酬”等，金额600万元。（3）根据完工进度确认2008年合同收入和合同费用。应确认合同收入=1800×35%=630；应确认合同费用=1600×35%=560；应确认合同毛利=630-560=70万元；应借记“主营业务成本”560万元、“工程施工—合同毛利”70万元；贷记“主营业务收入”630万元。2.2009年度：（1）收到50%工程款1800×50%=900万元时，借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额900万元。（2）实际支出成本800万元，则借记“工程施工—合同成本”；贷记“银行存款、原材料、应付职工薪酬”等，金额800万元。（3）收到业主承担的苗木涨价款40万元时，借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额40万元。最后根据完工进度确认2009年合同收入和合同费用。按照准则规定，合同收入=初始收入＋变更、索赔、奖励收入。且变更、索赔、奖励的收入能够可靠计量并得到客户认可。所以，收到的业主承担的苗木涨价款40万元应增加合同收入。应确认合同收入=（1800＋40）×75%－630=750；应确认合同费用=（1600＋100）×75%－560=715；应确认合同毛利=750－715=35。应借记“主营业务成本”715万元、“工程施工—合同毛利”35万元；贷记“主营业务收入”750万元。3.2010年度：（1）收到15%工程款270（=1800×15%）万元时，按照合同，业主在此时间节点应支付20%工程款，但需扣除5%养护保证金，故实际支付了15%工程款，则借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额270万元。（2）实际支出成本300万元，则借记“工程施工—合同成本”300；贷记“银行存款、原材料、应付职工薪酬等”，金额300万元。（3）收到优良工程奖励款36万元时，借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额36万元。

2010年5月工程竣工，确认合同收入和合同费用时，应确认合同收入=（1840＋36）－630－750=496；应确认合同费用=1700－560－715=425；应确认合同毛利=496－425=71，则借记“主营业务成本”425万元、“工程施工—合同毛利”71万元；贷记“主营业务收入”496万元。2010年11月根据最终决算审价调整合同收入时，应确认合同收入=1900－630－750－496=24，则借记“工程施工—合同毛利”；贷记“主营业务收入”，金额24万元。收到业主补付的工程款19万元，即最终审价—养护保证金-已支付工程款=1900×（1－5%）－（540+900+40+270+36）=19万元，则借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额19万元。确认应结算的养护保证金1900×5%=95万元，应借记“应收账款—养护保证金”；贷记“工程结算”，金额95万元。最后，对冲工程结算和工程施工科目，借记“工程结算”1900万元；贷记“工程施工—合同成本”1700万元、“工程施工—合同毛利”200万元。4.2011年度：2011年5月养护期满，收回养护保证金95万元时，借记“银行存款”；贷记“应收账款—养护保证金”，金额95万元。完工百分比法是园林工程企业确认收入成本费用比较理想的方法。在具体实施时要做到“内外兼修，软硬兼施”。对外要规范招投标，提高承接工程的质量，及时与业主进行沟通。对内要加强合同管理，做好预算和审计，合理准确地确认完工进度、合同收入、养护比率等关键信息。有条件的企业可以利用先进的ERP信息管理系统，从硬件上提供支持。并制定完善的内控体系和内审机制，提高财会和管理人员的业务水平，在软件上给予保障。